Bulletin Officiel du Travail, de lEmploi et de la Formation Professionnelle
No 2004/20 du vendredi 5 novembre 2004
MINISTÈRE DE LÉCONOMIE,
DES FINANCES ET DE LINDUSTRIE
Direction générale
de la comptabilité publique
Bureau 5 C
MINISTÈRE DE LEMPLOI,
DU TRAVAIL ET DE LA COHÉSION SOCIALE
Direction générale de lurbanisme,
de lhabitat et de la construction
Bureau OC 2
Circulaire DGCP/5 C/UHC/OC 2/19 no 2004-51 du 20 août 2004 relative à loptimisation de la gestion budgétaire et comptable des offices HLM, accélération de la production des comptes par la réduction de la journée complémentaire
NOR : SOCU0410192C
(Texte non paru au Journal officiel)
Le ministre dEtat, ministre de léconomie, des finances et de lindustrie, le ministre de lemploi, du travail et de la cohésion sociale à Mesdames et Messieurs les préfets ; Mesdames et Messieurs les trésoriers-payeurs généraux ; Mesdames et Messieurs les receveurs des finances.
La journée complémentaire qui découle de dispositions législatives et réglementaires (art. L. 1612-11 et D. 2342-3 du code général des collectivités territoriales, voir fiche technique), présente un caractère facultatif pour les offices HLM.
Pour garantir le passage à leuro dans les meilleures conditions, une circulaire conjointe DGCP/6 B/Logement-DGUHC-OC 1 du 27 juillet 2001 avait été établie afin de sensibiliser les réseaux sur la nécessité de réduire, voire de supprimer la journée complémentaire. Cette mesure avait notamment pour objectif dalléger les opérations de basculement de la comptabilité et de pallier les difficultés informatiques engendrées par le passage à leuro.
Nombre détablissements ont donc saisi loccasion pour réduire voire supprimer définitivement la journée complémentaire après avoir effectué le passage à leuro.
La suppression de la journée complémentaire est apparue à ce titre comme une mesure présentant plusieurs avantages. Elle a débouché, en effet, sur un meilleur taux dexécution budgétaire et un rendu des comptes plus rapide. En effet, létablissement des comptes administratifs et des comptes de gestion a pu être réalisé plus tôt dans le temps et a permis par ailleurs une reprise des résultats plus rapide, ce qui a amélioré la gestion des offices HLM.
Compte tenu de ces avantages, une généralisation de la démarche tendant à limiter ou supprimer la journée complémentaire apparaît adaptée. Pour ce faire, la limitation voire la suppression de la journée complémentaire pourrait être étendue sur la base dune démarche conventionnelle établie entre les ordonnateurs et les comptables.
Il convient de rappeler que les comptables du Trésor sont tenus réglementairement de produire lensemble du compte financier au plus tard le 1er juin de lannée suivant lexercice concerné et la délibération du conseil dadministration arrêtant ces comptes doit intervenir avant le 30 juin qui suit (art. 9 de la loi du 2 mars 1982 modifiée).
Or, cette date est jugée trop tardive par de nombreux ordonnateurs.
Dès lors, la date de production du compte de gestion est perçue par les ordonnateurs comme un indice de qualité des prestations rendues.
Ainsi, afin de prendre en compte ce souhait, la direction générale de la comptabilité publique a mis en place dans le cadre de son contrat pluriannuel de performance une action volontariste de production desdits comptes aux ordonnateurs à la date du 15 mars de N + 1 selon une démarche progressive dobjectifs.
Toutefois, laccélération du rythme délaboration et de production des comptes est un exercice complexe qui nécessite une synergie entre les services ordonnateurs et comptables.
En effet, un des freins majeurs à la poursuite de lamélioration de la production des comptes de gestion reste la durée légale de la journée complémentaire dont le terme est fixé au 31 janvier N + 1 et qui, en pratique, va parfois bien au-delà, les ordonnateurs continuant à émettre des titres et des mandats après cette date.
Il nécessite cependant, outre ladhésion de lordonnateur et de ses services, une réflexion commune ordonnateurs et comptables afin de préparer au mieux la fin de gestion et de ne pas fausser les résultats budgétaires et comptables de lexercice en clôturant trop tôt les comptes.
Cette préparation doit notamment sattacher à étaler la charge de travail des services tout au long de lannée par lanticipation dun certain nombre dopérations budgétaires et comptables en cours dannée, notamment pour les opérations dordre dont le montant est déjà connu (amortissements), et une gestion plus régulière et plus fluide de lexécution du budget par lordonnateur afin de réduire la surcharge des services en fin dannée.
Cette incitation à de bonnes pratiques pourrait déboucher à terme sur un arrêté plus rapide des comptes des établissements, et par la même, à un rendu de tous les comptes, par les comptables, avant la date du vote du budget fixée au 31 mars N + 1 et contribuer ainsi à améliorer la qualité du service rendu aux offices HLM.
Il est donc nécessaire que les ordonnateurs et les comptables saccordent autour dun calendrier qui permettra dassurer un bon rythme dexécution des dépenses, de prévoir une date limite pour les engagements et détaler le passage des opérations dordre tout au long de lannée.
A cette fin, ces informations seront diffusées par les préfets et les trésoriers payeurs généraux, respectivement auprès des ordonnateurs et des comptables publics concernés, en y joignant la fiche technique annexée qui contient la liste des bonnes pratiques à mettre en uvre pour parvenir à une production plus rapide des comptes et notamment du compte de gestion.
Les préfets et trésoriers payeurs généraux feront parvenir, sous les présents timbres, un bilan de ces actions de sensibilisation pour le 31 mars 2005.
Fait à Paris, le 20 août 2004.
Le ministre de lemploi, du travail et de la cohésion sociale, Pour le ministre et par délégation : Le directeur général de lurbanisme, de lhabitat et de la construction, F. Delarue |
Le ministre dEtat, ministre de léconomie, des finances et de lindustrie, Pour le ministre et par délégation : Pour le directeur général de la comptabilité publique et par délégation du ministre : Le chef de service, D. Lamiot |
FICHE TECHNIQUE
La journée complémentaire
I. - RAPPEL DES DISPOSITIONS RÉGLEMENTAIRES
Article L. 1612-11 du code général des collectivités territoriales.
« Sous réserve du respect des dispositions des articles L. 1612-1, L. 1612-9 et L. 1612-10, des modifications peuvent être apportées au budget par lorgane délibérant, jusquau terme de lexercice auquel elles sappliquent.
Dans le délai de vingt et un jours suivant la fin de lexercice budgétaire, lorgane délibérant peut, en outre, apporter au budget les modifications permettant dajuster les crédits de la section de fonctionnement pour régler les dépenses engagées avant le 31 décembre et inscrire les crédits nécessaires à la réalisation des opérations dordre de chacune des deux sections du budget ou entre les deux sections.
Les délibérations relatives aux modifications budgétaires prévues à lalinéa précédent doivent être transmises au représentant de lÉtat au plus tard cinq jours après le délai limite fixé pour leur adoption. Les mandatements découlant des modifications budgétaires ainsi décidées doivent être achevées au plus tard le 31 janvier suivant lexercice auquel ils se rapportent ».
Article D. 2342-3 du code général des collectivités territoriales.
« Au début de chaque année, le maire dispose dun délai dun mois pour procéder à lémission des titres de perception et des mandats correspondant aux droits acquis et aux services faits pendant lannée ou les années précédentes.
Le comptable dispose du même délai pour comptabiliser les titres de perception et les mandats émis par le maire.
En cas de circonstances particulières, un délai peut être prorogé dune durée nexcédant pas un mois par décision du sous-préfet prise sur avis du trésorier-payeur général.
Ces dispositions ne sont pas applicables aux opérations intéressant uniquement la section dinvestissement du budget ».
Au plan juridique, rien ne soppose donc à ce quune collectivité ou un établissement public local renonce à utiliser la journée complémentaire ou décide de la limiter.
II. - GUIDE DES BONNES PRATIQUES POUR LA RÉDUCTION OU LA SUPPRESSION DE LA JOURNÉE COMPLÉMENTAIRE
Pour bien préparer les opérations de clôture des comptes de létablissement public local, il importe dengager au plus tôt une réflexion commune entre ordonnateurs et comptables pour réussir pleinement la réduction ou la suppression de la journée complémentaire.
A ce titre, il est recommandé au comptable et à lordonnateur de saccorder dès le début dannée, afin de connaître et de tenir compte des contraintes de chacun, sur un calendrier des opérations spécifiques et des contrôles à effectuer.
Dans ce cadre, il conviendra de fixer :
- une date limite dengagement des crédits budgétaires pour lexercice concerné ;
- une date limite démission des derniers mandats et titres (au titre des deux sections) y compris les titres et mandats de la section de fonctionnement au titre du rattachement des charges et des produits ;
- les derniers bordereaux (de mandats et de titres) concernant les opérations réelles de fonctionnement de la gestion courante doivent être établis au plus tard le 31 décembre N ;
- dans les premiers jours de janvier N + 1, les opérations spécifiques de fin dexercice devront être passées dans les tous premiers jours de janvier ;
- les dates de contrôle périodique de la concordance entre la comptabilité du comptable et celle de lordonnateur (prévisions et réalisations) : rapprochement des comptabilités et vérification de la concordance des résultats ;
- les dates des opérations dordre qui sont connues lors de la confection du calendrier (affectation du résultat, contre-passation des charges et produits rattachés, amortissements, reprise de subventions, etc.)
Il conviendra également de :
- veiller à lémission régulière des mandats et des titres tout au long de lexercice ;
- suivre la consommation des crédits budgétaires tout au long de lexercice budgétaire ;
- de contrôler les anomalies sur compte de gestion (en cours dexercice, dès le deuxième semestre) ;
- darrêter une liste limitative des opérations à effectuer en journée complémentaire, si la collectivité souhaite maintenir cette possibilité ;
- de procéder dès que possible dans lannée aux opérations dordre ;
- de procéder au mandatement des admissions en non-valeur dès le vote de la décision budgétaire.
Il conviendra ensuite à lordonnateur et au comptable de veiller tout au long de lannée au respect rigoureux des principes et des dates limites précités dans un intérêt commun daccélération de la production des comptes.
III. - CALENDRIER DEXÉCUTION DES OPÉRATIONS DORDRE (BUDGÉTAIRE OU NON)
Afin de permettre la production accélérée des comptes de gestion (ou compte financier unique), il faut réduire la charge de travail de la période dite dinventaire et savoir « anticiper » la comptabilisation de certaines opérations dordre.
Référence
Les listes des opérations dordre figurent dans lannexe II de linstruction no 89-3-M31 du 6 janvier 1989. Les opérations les plus courantes peuvent être classées en 3 catégories selon quil est possible de les passer :
- dès le vote des décisions budgétaires (BP, BS, DM ou CA - affectation des résultats) ;
- obligatoirement, à la fin de lexercice ;
- ou en cours dexercice, dès la survenance du fait générateur.
A partir des prévisions budgétaires qui revêtent un caractère définitif, il est possible de réaliser les opérations suivantes (budgétaires ou non) :
OBJET | COMMENTAIRES | DÉBIT | CRÉDIT | |
---|---|---|---|---|
1. Dès le vote des décisions budgétaires |
Affectation des résultats | Report à nouveau et affectation du résultat à linvestissement |
12/11 110 |
11/12 106 |
Charges et produits rattachés Dont notamment les intérêts courus (si méthode de comptabilisation globale) | Contre-passation des opérations rattachées sur lexercice précédent (possible dès le début de lexercice avant le vote des décisisons budgétaires) : - sur emprunts : rattachement et contre-passation - sur prêts : rattachement et contre-passation |
Divers C 66/16 27/762 |
Divers C 16/66 762/27 |
|
Apurement du C/ dimmobilisations incorporelles amortie en totalité | 28 |
20 |
||
Subvention déquipement |
Subventions rapportées au compte de résultat Apurement du compte après amortissement complet |
139 13 |
777 139 |
|
Transfert de charges | Fonds de concours, pénalités capitalisées, dépenses importantes à étaler... | 48 |
79 |
|
2. En fin dexercice | Travaux faits en régie | Valorisation investissements créés (fournitures, frais de personnel...) | 20/21 /23 |
72 |
Opérations effectuées à partir déléments obligatoirement estimés au 31/12 | Variations des stocks (sur le plan pratique, il est judicieux de passer les opérations du stock initial en même temps que celles du stock final) | Divers |
Divers |
|
Constatation de certaines provisions : dépréciation dactifs circulants, immobilisations financières, valeurs mobilières, gains ou pertes latentes sur emprunts libellés en monnaie étrangère | Divers | Divers | ||
Intégration travaux terminés | Lintégration doit être réalisée en fin dexercice avec la mise à jour de lactif (ou, mieux encore, dès la fin des travaux) : En cas dimpossibilité de mener à terme cette dernière opération dans les délais voulus (problème de liaison avec les ordonnateurs), lintégration des travaux est déportée sur lexercice suivant. |
20/21 | 23 | |
3. Dès le fait générateur (tout au long de lannée) |
Toutes les autres opérations dordre peuvent être exécutées dès la connaissance du fait générateur. Les plus courantes sont constituées par : - les mouvements de patrimoine : entrées (affectation apport, donation..). Sorties de biens ( cession, destruction, mise à disposition...) ; - les amortissements ; - les dotations aux provisions et les reprises sur provisions pour risques et charges. Il est souhaitable de pouvoir réaliser ces opérations au fur et à mesure afin de disposer en temps utile des autorisations budgétaires nécessaires. |